Отсрочка оплаты при исполнении договора поставки - коммерческий кредит


ГК РФ предусмотрено два варианта оплаты покупателями товаров, приобретенных в кредит.
Первый вариант - оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (ст. 488 ГК РФ). В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен предусматривается срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то согласно ст. 314 ГК РФ оплата товара должна быть произведена в разумный срок. Второй вариант - оплата в рассрочку.

При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.

Вариант с отсрочкой оплаты является коммерческим кредитом.
Предоставление коммерческого кредита регулируется ст. 823 ГК РФ. Согласно данной норме в договорах, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может быть предусмотрено предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров. При этом в отношении коммерческого кредита действуют условия, применяемые к договорам займа и кредита.

Коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка по предоставлению (получению) заемных средств, а лишь одно из условий договора поставки, что подтверждается п. 2 ст. 823 ГК РФ, где сказано, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе и кредите, "если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства".

Коммерческий кредит является, по сути, лишь дополнительным соглашением к договору купли-продажи, согласно которому поставщик товаров предоставляет отсрочку или рассрочку их оплаты, и окончательный расчет производится денежными средствами.
Так как к товарному и коммерческому кредиту применяются правила о займе и кредите, согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ по договору займа предполагается уплата процентов, размер и порядок которых обычно оговариваются в договоре. При отсутствии в договоре условия о размере процентов последний определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.


При предоставлении коммерческого кредита на покупку товара цена может устанавливаться следующими способами:
в договоре указывается общая сумма, которую должен внести покупатель (проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара либо не взимаются);
в договоре отдельно указываются цена товара и сумма, которую покупатель должен заплатить за время отсрочки платежа.

В целях налогового учета рекомендуется использовать именно этот способ.

В договоре можно установить обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи продавцом (п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ). В этом случае проценты, начисленные (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст. 809, 823 ГК РФ, п. 14 постановления пленума ВС РФ N 13, пленума ВАС РФ от 8.10.98 г. N 14).

В вашем варианте целесообразно заключить договор коммерческого кредита в виде дополнительного соглашения к основному договору.


Налогообложение.

При получении рассрочки или отсрочки платежа на условиях коммерческого кредита российский импортер должен перечислить иностранному поставщику проценты. Такие проценты являются доходом иностранного лица, полученным на территории РФ.
Следовательно, российская организация при перечислении процентов должна будет выполнить функцию налогового агента по налогу на прибыль в соответствии со статьями 306-309 НК РФ.
Расходы в виде процентов по коммерческому кредиту являются внереализационными расходами покупателя (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

В настоящее время официальные разъяснения и арбитражная практика по вопросу о необходимости выполнения функций налогового агента по НДС при перечислении процентов по коммерческому кредиту в рассматриваемом случае отсутствуют.

В пользу необходимости выполнить функцию налогового агента и удержать сумму НДС при перечислении процентов иностранному поставщику могут служить следующие аргументы.
Получатель процентов по коммерческому кредиту облагает полученную сумму НДС в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
О том, что выдача займов для целей обложения НДС является финансовой услугой, указано в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Место реализации услуги определяется согласно ст. 148 НК РФ. Местом реализации работ, услуг, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Финансовая услуга по предоставлению коммерческого кредита в виде рассрочки или отсрочки платежа непосредственно связана с движимым имуществом - товаром, который находится на территории РФ.



наверх
© ООО "Капитал Аудит", При использовании материалов ссылка на сайт обязательна!